一.范围
初始投资时，应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》判断预计负债或资产(其他应收款)是否应当确认或有对价以及确认的金额；
二。或有对价的确认条件
1.预计负债的确认条件
(1)过去的交易或事项形成的实际义务。
(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业。
(3)该义务的金额能够可靠地计量。
2.或有资产的确认条件
(1)从对方或第三人处获得赔偿；(2)获得的补偿基本确定可收回；(3)企业必须首先确认相应的负债。
二。同一控制下的企业合并
1.定义:
合并前后，被合并企业最终受同一方或多方控制且控制不是暂时性的(≥ 1年)。
2.合并日的会计处理
(1)原则:
A.当满足或有对价确认条件时，确认或有对价。
B.或有对价不影响合并成本。
(2)会计分录:
借:长期股权投资(合并日最终控制方合并财务报表中被合并方净资产账面价值的份额)
贷款:股本(股票面值)
预计负债(预计负债不影响合并成本和占用资本公积-股权溢价金额)
资本公积-股本溢价(反向平衡)
3.或有对价的后续调整
(1)计算:或有对价的变动差额=本期或有对价的预计金额(或:实际收到/支付的或有对价金额)-上期或有对价的预计金额。
(当不满足或有对价确认条件时，或有对价金额视为0)
(2)原则:
A.差额计入资本公积-股本溢价。
B.差异不会影响组合成本。
(3)会计分录
借:估计负债
贷款:资本公积-股本溢价
或者
借:资本公积-股本溢价
盈余公积(不足以抵消资本公积-股本溢价的部分)
未分配利润(不足以冲减资本公积-股本溢价的部分)
贷项:估计负债
三。非同一控制下的企业合并
1.定义:
合并前后，被合并企业最终不受同一方或多方控制，即处于同一控制下的企业合并之外。
2.或有对价购买日期-会计处理
(1)原则:
A.当满足或有对价确认条件时，确认或有对价。
B.或有对价影响合并成本
(2)会计分录
A.支付或有对价，并满足金融负债或权益工具的定义。
借款:长期股权投资(固定对价或或有对价)
贷款:银行存款(固定对价)
交易金融负债/其他权益工具(或有对价)
B.或有对价的收回
借:长期股权投资(固定对价-或有对价)
交易性金融资产(或有对价)
贷款:银行存款(固定对价)
3.或有对价的后续调整-一般原则
(1)计算:
或有对价的差额=本期或有对价的预计金额(或:实际收到/支付的或有对价金额)-上期或有对价的预计金额。
(当不满足或有对价确认条件时，或有对价金额视为0)
(2)原则:
A.满足两个判断条件:差额计入长期股权投资，调整商誉。
b不满足两个判断条件:差额计入公允价值变动损益，商誉不可调整。
c .不满足两个判断条件或对价具有权益性质的，不进行会计处理。
(3)调整商誉的两个判断条件:
A.自购买之日起12个月内
B.购买日现有情况的新的或进一步的证据，导致或有对价的调整。
(4)商誉不能调整的常见情况。
或有对价是基于盈利能力的承诺。
4.或有对价的后续调整-会计分录
(1)调整商誉
借:长期股权投资
贷款:交易性金融负债
(5)商誉不可调整。
借:公允价值变动的收益和损失
贷款:交易性金融负债
5.或有对价-特殊情况
(1)范围:以自有股份结算的或有对价，应收回的自有股份数量根据盈利能力确定。
(2)治疗原则:
A.购买日不满足“以固定换固定”的条件:不属于权益工具，确认为金融资产(交易性金融资产)。
B.在满足“为固定而固定”的条件前，或有对价调整的余额:计入公允价值变动损益。
C.重新分类:
-重分类日期:确定目标公司实际业绩并满足“以定换定”条件(可确定自身股份数量)的日期
-重新分类为权益工具(其他权益工具)
-权益工具的会计价值=重分类日或有对价的公允价值
-重分类日或有对价的公允价值与账面价值的差额:计入公允价值变动损益。
D.重新分类后的公允价值变动:不再入账。
E.实际收到并注销股份时，终止确认上述其他权益工具，并相应调整股本和资本公积。
(3)会计处理
A.购买日期
借:长期股权投资
交易性金融资产
贷:银行存款
b在满足“固定对固定”之前，或有对价的估计金额发生变化。
借:交易金融资产
贷款:公允价值变动损益
C.当满足“为固定而固定”时，重新分类。
借:其他权益工具-库存股票(重新分类日的公允价值)
贷款:交易性金融资产(原账面价值)
公允价值变动损益(重分类日的公允价值-原账面价值)
D.当股份被注销时
借:股本
工资权益溢价(贷款差额)
盈余公积(借方)
利润分配-未分配利润(贷款差额)
贷款:其他权益工具-库存股票
资本公积-股本溢价(贷款差额)
